《印花税法》将于2022年7月1日正式施行。青海省税务局近日对印花税的前后变动进行总结，与《印花税暂行条例》相比，总结为“四降、一变、一删”。

第一部分、总体变化

（一）总变化体现：

《中华人民共和国印花税法》将于2022年7月1日正式施行。与《中华人民共和国印花税暂行条例》相比，总结为“四降、一变、一删”。

四降：1.承揽合同；

2.建设工程合同（建设工程勘察设计合同）；

3.运输合同；

4.商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据等合同。

以上合同税率从万分之五降为万分之三；

一变：财产保险合同由投保金额的万分之零点三变为保险费的千分之一；

一删：“权利、许可证照”的税目删除。

（二）10大变化：

1.明确增值税不作为计算缴纳印花税依据

明确应税合同、应税产权转移书据计税依据为合同或产权转移书据所列金额，不包括列明的增值税税款。

注意：如合同中没有注明增值税，还是要按全额计算缴纳印花税。

2.证券交易印花税被纳入法律规范

证券交易印花税被纳入征税范围。

3.缩减征税范围

取消对权利、许可证照每件5元印花税的规定，这意味着房产证、土地使用证、工商营业执照、商标注册证和专利权证将不再交印花税。

4.降低税率

承揽合同、建设工程合同（建设工程勘察设计合同）、货物运输合同的税率由万分之五降为万分之三。

部分产权转移合同降低税率：商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据税率由万分之五降低为万分之三。

营业账簿印花税税率从原先按对“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号规定直接纳入立法。

5.规定了同一应税凭证多方所持计税金额

同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。原规定为“由各方就所执的一份各自全额贴花。”

6.取消了尾数规定，直接按实际计算税额纳税

原先《印花税暂行条例》第三条规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。新的《印花税法》取消了该规定。

7.新增印花税扣缴义务人

纳税人为境外单位或个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内无代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。

8.明确纳税时间

印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。

9.明确减、免征印花税范围

8种凭证免征收印花税。

国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

10.取消了轻税重罚的做法，统一按征管法执行。

印花税暂行条例第十三条纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：

（1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款；

（2）违反本条例第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款；

（3）违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。

伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

《中华人民共和国印花税法》中取消了上述规定，纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。

第二部分、8种凭证，免征印花税

1、应税凭证的副本或者抄本；

2、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；

3、中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；

4、农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。

5、无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；

6、财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；

7、非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；

8、个人与电子商务经营者订立的电子订单。

根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

第三部分、印花税该如何入账（会计）

1、计提本月缴纳时（如果有减免的，直接按减免后实际金额计提）会计分录如下：

借：税金及附加

贷：应交税费-应交印花税

2、实际缴纳时，会计分录如下：

借：应交税费-应交印花税

贷：银行存款

注意：有些企业缴税金额小，也可以在直接缴纳时记账。

借：税金及附加

贷：银行存款

更多信息详见：

http://qinghai.chinatax.gov.cn/web/zcjd/202206/0f605bb442274a7f810c306ef930eb6c.shtml